Резервы по сомнительным долгам в 1С:Бухгалтерия 3.0

Сомнительный долг — это не погашенная в установленные договорами сроки и не обеспеченная гарантиями дебиторская задолженность. Согласно п. 70 Положения по БУ (Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации), в условиях когда такие долги признаны, организацией создаются резервы сомнительных долгов. Суммы сомнительной дебиторской задолженности отражаются на финансовых результатах организации. Помимо финансового результата, такие долги отражаются в налоговом учёте согласно статье 266 Налогового Кодекса Российской Федерации. Данная статья утверждает, что сомнительными долгами в налоговом учёте считаются любые виды задолженности перед налогоплательщиком, появившиеся в процессе реализации товаров, работ и услуг и не погашенные в установленные договорами сроки, а также не обеспеченные залогами, поручительством и банковскими гарантиями.

Размер резерва рассчитывается отдельно по каждому контрагенту, являющемся должником организации, причём в расчётах учитываются как платежеспособность, так и оценка вероятности гашения долга контрагентом частично либо полностью. Определение суммы резерва происходит на основании проведённой на последний день отчётного периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Рассчитываются резервы по сомнительным долгам следующим образом:

• при задолженности превышающей срок погашения на 90 календарных дней — в сумму учитываемого резерва попадает вся сумма задолженности,
• при задолженности попадающей в период от 45 до 90 календарных дней включительно — в сумму учитываемого резерва попадает 50% всей сомнительной задолженности,
• сомнительная задолженность сроком менее 45 дней не попадает в сумму учитываемого резерва.

Рассмотрим организацию формирования резервов по сомнительным долгам в программном продукте «1С: Бухгалтерия 3.0».

Политика использования резервов по сомнительным долгам описывается в настройках учётной политики организации на вкладке «Расчёты с контрагентами». При определении расчётов с контрагентами нужно выбрать статью из справочника «Прочие доходы и расходы», с видом прочих доходов и расходов «Отчисления в оценочные резервы». Также необходимо активировать флажок «Принимается к налоговому учёту».

После таких настроек резервы по сомнительным долгам в конфигурации рассчитываются автоматически с помощью регламентной операции «Расчёт резервов по сомнительным долгам», запускаемой механизмом закрытия месяца.

Срок погашения задолженности определяется при заключении договора с контрагентом, причем договоров, как и сроков оплаты, может быть несколько. Соответственно в конфигурации срок оплаты в днях указывается в форме элемента справочника «Договоры контрагентов». Флажок «Установлен срок оплаты» должен быть активен. Если данный флаг снят, то срок оплаты берётся из настроек учётной политики организации, где на вкладке «Расчёты с контрагентами» указывается срок оплаты по умолчанию для всех контрагентов.

Разберём ведение резервов по сомнительным долгам на примере.

Некая организация применяет общий режим налогообложения и ведёт бухгалтерский и налоговый учёт резервов по сомнительным долгам.

Организацией в январе 2013 г. была произведена отгрузка товаров контрагенту «Покупатель1» и контрагенту «Покупатель2» на суммы 118000 руб. и 59000 руб. соответственно.

С контрагентами был заключены договоры, в которых были установлены сроки оплаты задолженности, возникшей по факту отгрузки товаров. Срок погашения задолженности для контрагента «Покупатель1» был определен в 30 календарных дней, а для контрагента «Покупатель2» в 20 календарных дней.

Дебиторская задолженность контрагентов перед организацией отражается по дебету счёта 62.01. Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2013 г. по этому счёту будет выглядеть так:

За оговоренный срок покупатели не выполнили свои обязательства. На конец марта 2013 г. дни просрочки превысили срок оплаты у обоих покупателей, зафиксированный договорами, более чем на 45 календарных дней. Регламентная операция, запущенная закрытием месяца, сформирует и занесёт в бухгалтерский учёт резерв по сомнительным долгам в размере 50% от размера долга — 88500 руб.

Выручка от деятельности рассматриваемой организации за первый квартал составила более 885000 руб. Значит в налоговом учёте сумма резерва будет аналогичной 88500 руб.

Вид справки-расчёта «Резерв по сомнительным долгам» и проводок регламентной операции:

Не были товары оплачены и по прошествии мая месяца. Следовательно на конец мая дни просрочки задолженности обоих контрагентов превысили 90 дней с момента срока оплаты по договорам. Из этого следует, что в резерв включается полная сумма задолженностей — 177000 руб. Закрытие месяца с помощью регламентной операции в бухгалтерском учёте увеличит резерв по сомнительным долгам вдвое, внеся остальную часть просроченного долга, т. е. 88500 руб.

По финансовым результатам за 5 месяцев выручка организации от реализации товаров составила 1500000 руб. Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ в налоговом учёте размер резерва по сомнительным долгам не может быть более 10% от выручки организации. Значит в данном случае в налоговом учёте сумма резерва составит не более 150000 руб и регламентной операцией в налоговый учёт будет доначислено 61500 руб, то есть размер недостающей до предела суммы.

Вид справки-расчёта «Резерв по сомнительным долгам» и проводок регламентной операции после закрытия мая месяца 2013 г.:

Поскольку возникла разница между бухгалтерским и налоговым учётом, то согласно ПБУ 18/02 появятся постоянные разницы, которые в рассматриваемом случае составят 27000 руб. (88500 — 61500), а следовательно регламентная операция «Расчёт налога на прибыль», запущенная закрытием месяца начислит постоянное налоговое обязательство, рассчитываемое как: «Постоянная разница» умноженная на процент налоговой ставки (2700×20% = 5400 руб).

Согласно финансовым результатам на конец первого полугодия выручка организации от реализации товаров составила 1620000 руб. Согласно бухгалтерскому учёту резерв по сомнительным долгам уже включает в себя всю сумму просроченных долгов контрагентов, но в налоговом учёте резерв не превышает 10% от выручки. В связи с тем, что выручка увеличилась, то в налоговом учёте резерв тоже должен вырасти на 12000 руб. Следовательно при закрытии июня месяца регламентной операцией «Расчёт резервов по сомнительным долгам» резерв будет увеличен на сумму недостающую до предела — 12000 руб.

Поскльку разница между бухгалтерским и налоговым учётами в плане резерва по сомнительным долгам будет уменьшена, то согласно с ПБУ 18/02, будут признаны отрицательные постоянные разницы, составившие -12000 руб., на основе которых буден начислен постоянный налоговый актив в размере 2400 руб. (12000×20% = 2400).

В конфигурации «Бухгалтерия 3.0» вместо ПНА начисляются ПНО с отрицательным знаком, что в принципе одно и то же.

Результатом действия регламентных операций будет то, что на конец первого полугодия резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте составит в сумме 177000 руб., а в налоговом учёте 162000 руб. Значит в налоговом учёте суммы просроченных долгов не будут покрыты полностью данным резервом.

В июле 2013 г. Руководством организации принято решение списать дебиторскую задолженность контрагента «Покупатель1», в размере 118000 руб. Согласно п. 77 Положения по БУ, по истечении исковой давности дебиторской задолженности, а также других долгов, нереальных для взыскания, появляется возможность их списания по данным инвентаризации. Списание долгов производится по каждому обязательству и относится либо на счёт резерва по сомнительным долгам, либо сразу на финансовые результаты деятельности организации, в том случае, если резерв по сомнительным долгам не формировался.

Для операции списания просроченных долгов в конфигурации применяется документ «Бухгалтерская справка», с помощью которой работники бухгалтерии могут формировать ручные проводки. В случае рассматриваемого примера, в бухгалтерском учёте сумма накопленного резерва полностью перекрывает списываемую задолженность, поэтому сумма задолженности будет списана полностью. Между тем, в налоговом учёте сумма резерва меньше суммы задолженности на 10000 руб., поэтому согласно п. 2 ст. 265 НК РФ, данная сумма будет отнесена к внереализационным расходам. То есть в налоговом учёте сумма просроченной задолженнсти списывается по двум счётам, на счёт резерва сомнительных долгов и на счёт внереализационных расходов.

Разберём подробно сформированные проводки:

• Первая проводка в бухгалтерском учёте списывает за счёт резерва всю сумму просроченного долга (118000 руб.), а в налоговом учёте часть покрытого накопленным резервом долга (108000 руб), с отражением соответствующих постоянных разниц (10000 руб.).
• Вторая проводка в налоговом учёте списывает остаток суммы просроченного долга не покрытый за счёт резерва сомнительных долгов на дебет счёта 91.02 «Прочие расходы», аналитикой которого будет являться статья из справочника «Прочие доходы и расходы» с видом «Списание дебиторской (кредиторской) задолженности», и зафиксировала отрицательные постоянные разницы (-10000 руб.).
• Третья проводка использует забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для учёта списанной задолженности. Забалансовый счёт используется потому что согласно п. 77 Положения по БУ, списанный по неплатежеспособности долг не является аннулированным и должен отражаться на забалансовом счёте в течение пяти лет со времени списания, чтобы имелась возможность взыскать долг, если у должника изменится имущественное положение.
• И напоследок, после списания задолженности контрагента «Покупатель1», закрытие месяца с помощью регламентной операции «Расчёт резервов по сомнительным долгам» в налоговом учёте довнесёт в резерв недостающую сумму долга контрагента «Покупатель2» (5000 руб.).

Вид справки-расчёта резерва по сомнительным долгам за июль 2013 г. и проводка регламентной операции будут выглядеть так:

Итак, в налоговом учёте на внереализационные расходы начислено 10000 руб. при операции списания дебиторской задолженности и 5000 руб.на формирование резерва по сомнительным долгам. Между тем в бухгалтерском учёте никаких движений не было. Поэтому при закрытии июля месяца на основании разницы между бухгалтерским и налоговым учётами произойдет начисление постоянного налогового актива (-ПНО) в размере 3000 руб.

Декларация по налогу на прибыль отразит задолженности входящие в резерв в строке 200 Приложения к листу 02, а те безнадежные долги, которые не были покрыты резервом отразит в строке 302 этого приложения.

© Photo: lori.ru, 1c-usoft.ru